降低企業所得稅是減輕企業負擔的最有效途徑

    近年來，我(wǒ)國經濟增長率下(xià)降，許多企業經營狀況欠佳，利潤率下(xià)降。企業投資(zī)積極性降低,資(zī)金不願進入實體(tǐ)經濟，而是大(dà)量流入房地産業。降低企業稅收負擔，增強企業活力，已經迫在眉睫。

　　當前，向企業征收的稅名目衆多，降低哪一(yī)種稅最能有效降低企業負擔呢？答案是企業所得稅。企業所得稅是對經濟增長負面影響最大(dà)的稅種，我(wǒ)國企業所得稅占總稅收的比重遠遠高于發達國家。然而，降低企業所得稅尚未引起重視。

　　企業所得稅是對經濟負面影響最大(dà)的稅種

　　企業所得稅是對公司的資(zī)本所得和利潤征收的稅。關于企業所得稅歸宿，著名的哈伯格定理認爲，政府向企業征收所得稅使公司資(zī)本回報率下(xià)降，促使資(zī)本向非公司部門轉移；而由于資(zī)本回報遞減規律，非公司部門的資(zī)本回報率也下(xià)降。因此，企業所得稅完全由所有資(zī)本共同承擔。

　　一(yī)些建立在各種動态模型之上的經濟分(fēn)析認爲，企業所得稅對經濟的負面影響大(dà)。第一(yī)，企業所得稅會增加企業負擔，降低實際投資(zī)回報率，從而降低企業的投資(zī)意願，導緻資(zī)本積累放(fàng)緩，經濟增長率下(xià)降。第二，資(zī)本積累的下(xià)降會降低勞動生(shēng)産率，影響工(gōng)資(zī)，也導緻了居民幸福指數的下(xià)降。

　　也有研究認爲，最優的企業所得稅應該是零。當然，如果企業所得稅的收入使用得當，例如用于人力資(zī)本積累以及急需的基礎設施，征收企業所得稅也未嘗不可，但不可過度。

　　經合組織（OECD）2010年的一(yī)份研究報告發現，對經濟增長危害最大(dà)的稅種依次是：企業所得稅、個人所得稅、消費(fèi)稅、财産稅。

我(wǒ)國企業所得稅過高

    2007年3月，全國人大(dà)通過《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》。同年11月，國務院通過《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》，規定自2008年起，内外(wài)資(zī)企業所得稅合并，稅率爲25%；符合條件的小(xiǎo)型微利企業，減按20%的稅率征收；國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收；民族自治地方的自治機關對本地企業應繳稅中(zhōng)屬于地方的部分(fēn)，可以決定減征或者免征。

　　近20多年來，我(wǒ)國企業所得稅規模不斷擴大(dà)。企業所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項占比數據20.7%爲例，當年經合組織國家的平均值僅爲7.8%。據經合組織統計，企業所得稅占總稅收的比重，德國爲4.2%、法國爲4.5%、英國爲7.5%、美國爲10%、西班牙爲5.9%、芬蘭爲4.4%、匈牙利爲3.9%，都大(dà)幅低于中(zhōng)國。

　　從企業所得稅占GDP的比重，也能看出中(zhōng)國企業所得稅負擔的沉重。中(zhōng)國2014年企業所得稅占GDP比重爲3.8%，比經合組織國家的平均值2.8%高出一(yī)個百分(fēn)點。據經合組織統計，企業所得稅占GDP的比重，德國爲1.5%、法國爲2.0%、英國爲2.5%、美國爲2.6%、西班牙爲2.0%、芬蘭爲1.9%、匈牙利爲1.5%，均低于中(zhōng)國。

　　中(zhōng)國的企業所得稅率與亞洲其他國家和地區相比也較高。德勤會計師事務所資(zī)料顯示，2016年中(zhōng)國企業所得稅率爲25%，相較之下(xià)，日本爲23.9%，韓國爲22%，泰國爲20%，越南(nán)爲20%，新加坡爲17%，香港地區爲16.5%，台灣地區爲17%，均低于中(zhōng)國内地。

　　降低企業所得稅是減輕企業負擔的最有效途徑

　　當前，減輕企業負擔的必要性和緊迫性得到人們普遍認可，但是在降低哪些稅種方面還認識不清。有觀點認爲應降低企業的增值稅，也有觀點認爲應降低企業的養老金等社會保障負擔。然而，增值稅和社會保障貢獻并不是減輕企業負擔的核心。

　　和歐盟許多國家一(yī)樣，我(wǒ)國的增值稅是消費(fèi)型的。企業能夠通過提高物(wù)價，将增值稅負擔轉嫁給消費(fèi)者，由消費(fèi)者承擔。這就是人們把增值稅稱爲消費(fèi)稅的原因。降低增值稅會降低物(wù)價，增加消費(fèi)需求量，而對企業負擔的影響較小(xiǎo)。

　　社會保障繳費(fèi)以雇員(yuán)工(gōng)資(zī)爲基數，企業可以通過工(gōng)資(zī)的變化将社會保障繳費(fèi)的負擔轉嫁給雇員(yuán)。社會保障繳費(fèi)的降低，會提高工(gōng)人的工(gōng)資(zī)，對企業的影響也較小(xiǎo)。并且值得注意的是，伴随着人口老齡化，目前我(wǒ)國養老保障社會統籌賬戶已有巨額赤字，個人賬戶空賬規模不斷擴大(dà)。如果降低社保繳費(fèi)，而不減少養老金發放(fàng)，勢必造成社會統籌賬戶更大(dà)的赤字和債務，危及社會保障的可持續性。

　　前面提到，企業所得稅是完全由資(zī)本負擔的稅種，是真正能夠對企業産生(shēng)重要影響的稅種，因此降低企業所得稅才是減輕企業負擔最有效的途徑。而且，企業所得稅對經濟負面影響最大(dà)，降低企業所得稅對整個經濟發展有好處。

　　縮小(xiǎo)稅基，降低稅率，降低企業所得稅負

　　降低企業所得稅可以從縮小(xiǎo)稅基和降低稅率兩個角度來考慮。

　　目前，我(wǒ)國企業所得稅稅基偏大(dà)。我(wǒ)國企業所得稅法規定，在計算企業的應納稅所得額時，成本、費(fèi)用、損失、按照規定計算的固定資(zī)産折舊(jiù)、年度利潤總額12%以内的公益性捐款、存貨成本等可以扣除，而股息、紅利、特許權使用費(fèi)、部分(fēn)固定資(zī)産折舊(jiù)等項目不能扣除。實際上，可以通過擴大(dà)企業成本中(zhōng)允許稅前扣除的項目範圍，縮小(xiǎo)稅基，降低企業稅負。

　　同時，可以通過降低企業所得稅率來減輕企業負擔。中(zhōng)國的企業所得稅率爲25%，還有降低的空間。在世界範圍内降低企業所得稅稅率的趨勢下(xià)，中(zhōng)國也應該适當降低企業所得稅稅率，從而給企業更大(dà)的發展空間和投資(zī)動力。

　　此外(wài)，也可以像美國一(yī)樣，采用更加完善的累進企業所得稅率，給予不同規模企業不同的稅收優惠，減輕中(zhōng)小(xiǎo)企業負擔。